一家主营直播带货的服装店，账号粉丝三百余万，三年销量两百多万件，多次进入女装带货榜单前列。税务部门核查发现，这家店2021年至2023年申报收入为零；经查，三年实际收入合计3.03亿元，全部经实际控制人的私人账户收取，未开设对公账户。税务机关最终对其追缴税费款、加收滞纳金并处罚款合计840.47万元，款项已全部追缴入库。

这笔840.47万元的处理，目前停在行政处罚层面。税务部门近年持续公布网络主播偷税案件，处理结果多为追缴税款、滞纳金加罚款的组合。但同样的事实结构，并不必然停在行政处罚层面。

私户收款，什么时候只是补税罚款，什么时候会变成犯罪？

零申报是怎么被发现的

这起案件的查办路径。检查人员先通过税收大数据发现异常：店铺商品单价多在50元至100元之间，按销量推算，销售高峰期单月销售额可达千万元级，与零申报严重不符。进一步核查发现，该店未设立对公账户，实际控制人私人账户中有多笔来自电商平台结算账户的大额周期性转入，与直播带货节奏高度吻合。检查人员将平台订单数据与银行、支付机构的资金流水逐笔比对，最终锁定全部应税收入。

数据从哪里来？2025年6月，国务院公布施行《互联网平台企业涉税信息报送规定》，平台企业应当按季度向税务机关报送平台内经营者和从业人员的身份信息、收入信息。电商平台的经营数据、银行和支付机构的资金流水、纳税申报数据，三者在税务机关手中已经可以交叉比对，线上经营收入基本透明。稽查中，税务机关可以依法调取当事人名下企业的纳税申报信息、个人名下银行账户和第三方支付平台的资金往来，逐笔核对到账记录与直播带货节奏的对应关系。

雷腾律师在为电商经营者做合规审查时注意到，不少主播和店铺经营者仍把私人账户当作监管够不着的收款通道。这个判断建立在旧的经验上，与现行的数据报送制度已经脱节。

偷税的行政责任

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对偷税行为，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

偷税的认定，与收入怎么记账、按什么性质申报直接相关。直播带货取得的佣金、坑位费、打赏分成，属于劳务报酬还是经营所得，《中华人民共和国个人所得税法》对两类所得规定了不同的计税方式。实务中常见的手法，是注册个人独资企业，把本应按劳务报酬计税的收入申报为经营所得，这类企业往往没有实际经营场所、没有参保员工，只为开票走账而设。转换收入性质的安排，在稽查中会被归入虚假申报，与私户收款隐匿收入叠加出现。

逃税罪的构成与量刑

同一行为越过一条线，就不再停留在行政违法。这里的线，是《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定的逃税罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

数额标准由司法解释明确。《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）规定，逃避缴纳税款十万元以上的，认定为“数额较大”；五十万元以上的，认定为“数额巨大”。逃税数额占应纳税额的百分比，按照逃避缴纳税款数额占各税种应纳税总额的比例计算；逃税数额未经处理的，按照累计数额计算。第二百零一条第二款还规定，扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。直播平台、机构作为扣缴义务人，同样在这条线以内。

对照这两组数字：逃避缴纳税款十万元、占应纳税额百分之十，即达刑事起刑标准。一家三年收入3.03亿元、申报收入为零的店铺，逃避缴纳税款的数额与占比通常远超这一门槛。

“不予追究刑事责任”的条件

刑法第二百零一条第四款为初犯留了一条出路。这一款是2009年《中华人民共和国刑法修正案（七）》修改刑法时增设的，偷税罪也由此改称逃税罪。按照第四款的规定，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

这一款把刑事风险的控制点，放在了行政程序之内。补缴税款、缴清滞纳金、接受行政处罚，三件事都在税务机关下达追缴通知之后的行政程序中完成，刑事责任即告阻却。一旦案件越过行政程序移送公安机关刑事立案，再补缴只能作为量刑情节，不能阻却追诉。对纳税人而言，追缴通知送达后的补缴窗口，是整条链条上唯一的阻却机会。

五年内二次以上行政处罚的除外条款，还意味着“补了再偷、偷了再补”的路径走不通。第一次偷税用补缴换来了不追诉，第二次以同样手法被查处时，免刑条款已经失效。

私户收款的规模决定补税罚款的额度，对税务机关追缴和处罚的态度决定是否进入刑事程序。准确判断一单直播生意处在行政违法还是刑事犯罪的哪一段，关键看逃避缴纳税款的数额、占比，以及对追缴通知的态度。

1.雷腾律师网络刑事业务介绍

2.滕立章律师揭网络犯罪案件办案秘诀

3.滕立章主任接受央视采访谈网络支付监管

4.滕立章主任接受人民日报采访谈网络直播监管

北京雷腾律师事务所

咨询热线：010-88829390

法律支持：zixun@linktocn.com

◆ 正确的选择比努力更重要 ◆